三、判断题
1.对于同一控制下的控股合并，合并方应以所取得的对方可辨认净资产公允价值份额作为长期股权投资成本。【错】
【答案解析】：对于同一控制下的控股合并，合并方应以所取得的对方净资产账面价值份额作为长期股权投资成本。
2.合并方为形成非同一控制下的控股合并，支付的资产为存货的，存货的公允价值与账面价值的差额均应计入营业外收支。【错】
【答案解析】：对于非同一控制下的控股合并，合并方所支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，应分别情况进行处理：(1)合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收支;(2)合并对价为长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等时，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益;(3)合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转相应的成本。
3.投资企业对被投资单位具有25%的表决权股份，能对其进行重大影响，若被投资单位的股票在活跃市场上有报价，则该投资不能按长期股权投资准则进行核算。【错】
【答案解析】：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，无论被投资单位在活跃市场上是否有报价，投资企业都按长期股权投资准则进行核算。
4.权益法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业一般不做账务处理;当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。【错】
【答案解析】：权益法核算下，被投资企业发生盈亏时，投资方应按持股比例确认投资损益;当被投资企业宣告分配现金股利时， 投资企业应将分得的现金股利冲减长期股权投资的账面价值。
5.A公司购入B公司5%的股份，支付的价款为150万元，其中含有已宣告但尚未领取的现金股利4万元。那么A公司取得长期股权投资的成本为150万元。【错】
【答案解析】：无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。本题A公司取得长期股权投资的成本为146万元(150-4)。
6.甲公司出资500万元取得乙公司40%的股权，合同约定乙公司董事会2/3的人员由甲公司委派，则甲公司对该项长期股权投资应采用成本法核算。【对】
【答案解析】：虽然持股比例未达到控制，但合同约定乙公司董事会2/3的人员由甲公司委派，根据实质重于形式的原则，甲公司能控制乙公司，故该长期股权投资应采用成本法核算。
7. 投资企业收到被投资单位分派股票股利时，只会引起股份数量的变化，不会引起所有者权益金额的变化，所以除权日投资企业应在备查账簿中登记收到的股票数量。【对】
8.长期股权投资采用权益法核算，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的确认的损益进行调整，并据以确认投资损益。【对】
9.对于长期股权投资，无论采用成本法核算还是权益法核算，资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。【对】
【答案解析】：按照准则规定，长期股权投资、固定资产、无形资产等，一旦计提减值，以后即使价值回升也不得转回。
10.处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。【对】
【答案解析】：采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
四、计算分析题
1.A公司于2010年1月1日以1035万元(含支付的相关费用1万元)购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股份的30%，A公司采用权益法核算该项投资。2010年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元(与账面价值相同)。2010年B公司实现净利润180万元，提取盈余公积40万元。2011年度B公司发生亏损4020万元， 2011年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元。2012年度B公司实现净利润500万元。假定不考虑所得税和其他事项的影响。
要求：编制A公司上述有关投资业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
2.甲公司有关长期股权投资的业务如下：
(1)2010年2月25日，甲公司用银行存款2000万元取得乙公司10%的股权，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另支付相关税费20万元，并准备长期持有。乙公司的可辨认净资产公允价值为22000万元。
(2)2010年3月10日收到乙公司分派的上述股利。
(3)2010年度，乙公司实现净利润800万元，资本公积变动300万元。
(4)2011年2月16日，乙公司宣告分派2010年度股利，分派现金股利450万元。
(5)2011年3月12日，甲公司收到乙公司分派的2010年度的现金股利。
(6)2011年度，乙公司实现净利润100万元。甲公司判断长期股权投资存在减值迹象，经测试得出可收回金额为1800万元。
(7)2012年2月1日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额1900万元，款项已由银行收妥。
要求：编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
计算分析题答案：
1.【答案】
(1)
借：长期股权投资——B公司(成本) 1035
贷：银行存款 1035
长期股权投资的初始投资成本1035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900(3000×30%)万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。
(2)
A公司应确认的投资收益=180×30%=54万元
借：长期股权投资——B公司(损益调整) 54
贷：投资收益 54
(3)
(4)
借：长期股权投资——B公司(其他权益变动) 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
(5)
在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1035+54+30=1119(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1119万元，而不是1206万元(4020×30%)。
借：投资收益 1119
贷：长期股权投资——B公司(损益调整) 1119
备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元(1206-1119)。因长期股权投资账面价值减记至零。
(6)
借：长期股权投资——B公司(损益调整) 63(500×30%-87)
贷：投资收益 63
2.【答案】
(1) 2010年2月25日
借：长期股权投资 1980
应收股利 40
贷：银行存款 2020
长期股权投资采用成本法核算，不调整初始投资成本。
(2) 2010年3月10日
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
(3)无分录
(4) 2011年2月16日
借：应收股利 45
贷：投资收益 45
(5)2011年3月12日
借：银行存款 45
贷：应收股利 45
(6)2011年12月31日
长期股权投资的账面价值为1980万元，可收回金额为1800万元，发生减值。
借：资产减值损失 180
贷：长期股权投资减值准备 180
(7)2012年2月1日
借：银行存款 1900
长期股权投资减值准备 180
贷：长期股权投资 1980
投资收益 100
五、综合题
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，均按净利润的10%提取盈余公积。
(1)甲公司2010年1月1日以一组资产交换丙公司持有的乙公司60%的股份作为长期股权投资。该组资产包括货币资金、一项可供出售金融资产和一批库存商品。货币资金为120万元，可供出售金融资产账面价值为1000万元(其中，取得时成本为800万元，公允价值变动200万元)，公允价值为1200万元;库存商品的成本为3000万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为4000万元。甲、乙公司合并前不存在关联方关系。
(2)2010年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值均和账面价值相等。该批存货的公允价值为2000万元，账面价值为1500万元，乙公司在2010年将该批存货全部对外销售。
(3)2010年度乙公司实现净利润8000万元，当年提取盈余公积800万元，未对外分配现金股利，未发生其他所有者权益变动。
(4)2010年10月15日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为800万元，成本为600万元，甲公司购入后将其作为存货，至2010年12月31日，该批存货对外销售60%，剩余存货在2011年3月5日全部对外销售。
(5)2011年3月31日，甲公司以2650万元的价格出售乙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后，持有乙公司的股权比例降至40%，仍能够对乙公司实施重大影响，但不再拥有对乙公司的控制权。
2011年，乙公司实现净利润10000万元，其中1月至3月乙公司实现净利润1000万元，当年提取盈余公积1000万元，未对外分配现金股利。乙公司2011年4月1日购入的可供出售金融资产期末公允价值上升300万元。
假定：
(1)权益法核算时考虑被投资单位所得税的影响;
(2) 除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：
(1)判断甲公司购买乙公司股权所属的企业合并类型并计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对其2010年度损益的影响金额。
(2)计算甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。
(4)计算甲公司2011年3月31日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值，并编制相关会计分录。
(5)计算2011年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
综合题答案
1.【答案】
(1)该项合并属于非同一控制下的企业合并。
理由：甲公司购买乙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。
企业合并成本 = 1200+4000+4000×17%+120 = 6000(万元)
甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对2010年度损益的影响金额 = (4000-3000)+(1200-1000+200)=1400(万元)。
(2)长期股权投资的入账价值 = 6000(万元)
借：长期股权投资——乙公司 6000
贷：主营业务收入 4000
应交税费——应交增值税(销项税额) 680
可供出售金融资产——成本 800
——公允价值变动 200
投资收益 200
银行存款 120
借：资本公积——其他资本公积 200
贷：投资收益 200
借：主营业务成本 3000
贷：库存商品 3000
(3)甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股权产生的损益 = 2650 – 6000×20%/60% = 650(万元)
借：银行存款 2650
贷：长期股权投资——乙公司 2000
投资收益 650
(4)剩余40%投资在2010年1月1日的初始投资成本 = 6000-2000 = 4000(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额4800万元(12000×40%)，应调整长期股权投资和留存收益800万元。
借：长期股权投资——成本 800
贷：盈余公积 80
利润分配——未分配利润 720
借：长期股权投资——成本 4000
贷：长期股权投资——乙公司 4000
2010年1月1日至12月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [8000-(2000-1500)×(1-25%)-(800-600)×(1-60%)×(1-25%)] ×40% = 3026(万元)
2011年1月1日至3月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [1000+(800-600)×40%×(1-25%)] ×40% = 424(万元)
借：长期股权投资——损益调整 3450
贷：盈余公积 302.6(3026×10%)
利润分配——未分配利润 2723.4
投资收益 424
甲公司2011年3月31日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值为8250万元(4000+800+3450)。
(5)2011年l2月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值 = (4000+800+3450)+9000×40% + 300×(1-25%)×40% = 11940(万元)
借：长期股权投资——损益调整 3600[(10000-1000) ×40%]
贷：投资收益 3600
借：长期股权投资——其他权益变动 90[300×(1-25%)×40%]
贷：资本公积——其他资本公积 90
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